Odwietrzny problem . Problem który się powiększa gdy chodzi o podatników zwolnionych z VAT.
Ilu podatników i księgowych , tyle pomysłów
Trzeba prowadzić ewidencje przebiegu samochodu czy nie ???
( ja będę ją nazywać dla uproszczenie Km)
100% zaliczamy w KUP czy 75% ????
W tym poście skupie się na samochodzie osobowym zaliczonym do środków trwałych w działalności . Żeby było poprawnie najpierw standard , co to jest samochód osobowy wg. naszego ustawodawcy. Na wypadek jakbyśmy mieli inne zdanie niż ustawa
Art.5a. Ilekroć w ustawie jest mowa :
19a) samochodzie osobowym –oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej3,5tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9osób łącznie z kierowcą,
z wyjątkiem:
a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
–klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub–z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
b)pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
c)pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
–agregat elektryczny/spawalniczy,
–do prac wiertniczych,
–koparka, koparko-spycharka,
–ładowarka,–podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
–żuraw samochodowy,
d)pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art.86a ust.16 ustawy o podatku od towarów i usług;
Przejdźmy do meritum . Jak z tą kilometrówką i z tymi % ? Nie mylić %
To że podatnicy zwolnieni z VAT nie muszą go naliczać , to jest jasne dla wszystkich .
Mówi nam miedzy innymi art.86a ust.5 pkt.2 lit.B ( ustawy o VAT)
I w sumie tylko to jest jasne .
Co na to ustawa o PIT, art.23a ust. 5f mówi , że :
W przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art.86a ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług ( czyli naszej km ) , uznaje się, że samochód
osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika.
Wychodzi z tego że jeżeli nie prowadzisz km , przyjmujesz że samochód jest użytkowany w firmie w sposób tzw. mieszany ( w kup 75%) i że jeżeli chcesz zaliczyć w KUP 100% to musisz ją prowadzić. Nie do końca , bo na pomoc idzie nam ust 5g tego samego art. 23a
mówiący że
Przepisu ust.5f nie stosuje się, jeżeli podatnik na podstawie przepisów ustawy VAT , nie jest obowiązany do prowadzenia takiej ewidencji, z wyjątkiem przypadku, gdy brak tego obowiązku wynika z art.86a ust.5 pkt2 lit. A ustawy o podatku od towarów i usług.
Ten ustęp musimy połączyć z definicją zawartą w art. 86a ust. 5 pkt. 2 lit.B , potwierdzającą
że, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych , w odniesieniu do których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych ( czyli zwolnionych z VAT )
Co prawda jest również art. 86A ust. 4 ustawy o VAT , określający kiedy pojazd jest traktowany jako używany w całości na potrzeby działalności gospodarczej co oznacza 100% odliczenia w KUP wydatku.
Ale w przypadku dla zwolnionych z VAT , nie ma to znaczenia , dla nich kluczowe znaczenie ma wykluczenie właśnie z naszego art. 86a ust. 5 pkt.2 lit. B , w skrócie zwykłym językiem, iż nie stosujemy km gdy jesteśmy zwolnieni z VAT .
Oznacza to , że mamy prawo odliczenia 100% wydatków nawet jak nie prowadzimy naszej , tak bardzo "lubianej" km !!
Tak samo nie ma znaczenia czy samochód jest wykorzystywany w pełni do działalności gospodarczej czy w sposób mieszany .
I tu wchodzi kolejny element , czy aby na pewno taki tok myślenia jest prawidłowy ?
Przecież się mówi że ile czytających , tyle interpretacji.
Jasne czy nie jasne . Pewne czy naciągane ?
Otóż , nic nie jest jasne
Dlaczego ?????? Bo mamy tu do czynienia z typową " luką w przepisach " .
Z art. 23 ust. 5f i 5g ustawy PIT , w związku z art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. A ustawy o VAT wynika, że zwolniony z VAT zaliczy w KUP 100% wydatku
ale
Zgodnie z art. 23 ust. 5g przepisu ust. 5f nie stosuje się, z wyjątkiem przypadku wymienionego w art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. A.
Czyli ust. 5g stosuje się do lit. A , natomiast o zwolnionych z VAT mowa jest w lit. B art.86a ust.5 pkt.2
Podsumowując
Oznacza to, że podatnik zwolniony z VAT ma prawo zaliczyć w koszty uzyskania przychodu 100 proc. wydatków eksploatacyjnych samochodu używanego zarówno wyłącznie w działalności gospodarczej, jak i w celach „mieszanych" bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Przy tak niejasnych i sprzecznych przepisach , najlepiej posiłkować się interpretacjami podatkowymi, już wydanymi , ale co radzę - wystąpić o własną .
Drugie wyjście , być przygotowanym merytorycznie ( i nerwowo ) jeżeli urząd skarbowy będzie próbował podważyć zaliczane przez nas pełne 100% w kup.
Ustawa nam tego nie zakazuje ale jednocześnie jednoznacznie nie zezwala. Czyli można to interpretować jak nie zabronione to dozwolone.
Interpretacji wydanych na korzyść podatnika zwolnionego z VAT jest coraz więcej , więc warto . Poniżej te już wygrane , potwierdzające fakt :
Comments